I. MASALAH RUTIN KOMPENSASI KARYAWAN
Penggajian dan Pajak Atas Gaji
Dalam suatu entitas yang sedang
berjalan, gaji dan upah pejabat dan karyawan terjadi setiap harinya. Secara normal,
tidak ada ayat jurnal yang dibuat untuk beban ini sampai dilakukannya
pembayaran. Namun, kewajiban untuk gaji dan upah yang belum di bayar dicatat
pad akhir periode akuntansi, ketika perusahaan menginginkan penandingan antara
pendapatan dan beban yang lebih akurat. Estimasi jumlah upah dan gaji yang
belum dibayar dilakukan dan ayat jurnal penyesuaian disiapkan untuk mengakui
jumlah yang jatuh tempo dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut :
Beban Gaji dan Upah ……………………………. xxx
Utang Gaji dan Upah ………………………... xxx
Ketika
pembayaran dilakukan , utang gaji dan upah akan di debet sebesar nominalnya.
Perundang-undangan
jaminan sosial dan pajak penghasilan mengenakan lima pajak atas gaji :
- Pajak Federal untuk penduduk lanjut usia dan orang cacat
Federal Insurance Contributions Act ( FICA ), secara umum dikenal sebagai
pembuat undang-undang jaminan sosial, menyediakan pajak FICA dari pemberi kerja
maupun karyawan untuk menyediakan dana tunjangan lansia dan orang cacat bagi
individu tertentu dan anggota keluarga mereka.
- Asuransi kesehatan federal
Federal Insurance Contributions Act ( FICA ) juga mencakup provisi untuk
pajak Medicare. Pajak ini berbeda dengan pajak sebelumnya dibahas dimana pajak
tersebut dikenakan untuk semua upah yang diterima.
- Asuransi pengangguran federal
The federal social security Act dan The federal unemployment tax act (
FUTA ) membentuk program asuransi pengangguran. Program ini dikenakan kepada
pemberi kerja karyawannya bekerja untuk setiap 20 minggu dalam satu tahun
kalender atau yang membayar upah atau
lebih selama setiap triwulan kalender.
- Asuransi pengangguran Negara Bagian
Undang-undang kompensasi pengangguran Negara bagian tidak sama dengan
semua Negara bagian. Pada kebanyakan Negara bagian , peraturan pajak hanya
dikenakan atas pemberi kerja, tetapi pada beberapa Negara bagian, pajak
dikenakan atas pemberi kerja maupun karyawan. Masing-masing undang-undang
Negara bagian menyebutkan golongan-golongan karyawan yang dibebaskan.
- Pajak penghasilan pribadi
Pajak penghasilan federal atas upah individual dikumpulkan dalam periode
saat upah dibayarkan. Di dalam pajak penghasilan ini ada istilah yang disebut “
pay-as-you-go “.
Kompensasi Ketidakhadiran
Kompensasi ketidakhadiran mencakup
pembayaran oleh pemberi kerja untuk cuti, sakit, liburan, atau aktivitas
personal lainnya. Para karywan seringkali
mendapatkan ketidakhadiran yang dibayarkan berdasarkan waktu bekerja. Umunya ,
semakin lama karyawan bekerja untuk suatu perusahaan, waktu cuti menjadi
semakin panjang atau waktu izin sakit menjadi lebih longgar. Pada akhir periode
akuntansi, perusahaan mempunyai kewajiban untuk kompensasi ketidakhadiran yang
diberikan, tetapi tidak digunakan. Prinsip penandingan atau pengaitan
mengharuskan bahwa estimasi jumlah yang dihasilkan dibebankan terhadap
pendapatan sekarang atau kewajiban yang dibentuk sebesar jumlah tersebut.
II. MASALAH KOMPENSASI KARYAWAN YANG TIDAK
RUTIN
Kompensasi Berbasis Saham dan Bonus
Opsi saham merupakan bagian dari
paket kompensasi karyawan. Sementara kompensasi opsi saham lebih umum untuk
manajemen yang lebih tinggi dan para direktur, banyak perusahaan memiliki
program opsi saham yang tersedia bagi seluruh karyawannya. Disamping opsi saham
karyawan ssering memperoleh bonus berdasarkan kinerja perusahaan selama periode
waktu tertentu. Kompensasi tambahan ini harus diakui pada saat kompensasi
tersebut dihasilkan. Bonus akan dilaporkan pada laporan laba rugi sebagai beban
operasi dan utang bonus akan ditunjukkan sebagai kewajiban lancar di neraca
kecuali jika bonus segera dibayar tunai.
Manfaat pascakerja
Dalam dunia bisnis ketika
perampingan karyawan menjadi hal yang biasa, karywan tidak dapat bergantung
pada satu pemberi kerja untuk karir mereka. Selain itu, karyawan melakukan
perubahan pekerjaan untuk berbagai alas an seperti memfasilitasi kemajuan karir
dan mempertinggi kualitas hidup keluarga mereka.
III. AKUNTANSI UNTUK PENSIUN
Pendanaan masa
pension akan dilakukan dengan membentuk suatu program pension yang menyisihkan
dana selama masa kerja seorang karyawan, sehingga pada saat pensiun nanti, dana
dan laba dari penginvestasian dana tersebut akankembali kepada karyawan sebagai
pengganti upah yang dihasilkan. Di Amerika Serikat ada tiga kategori utama
program pensiun yaitu :
- Program pemerintah
- Program Invidual
- Program pemberi kerja
Sifat dan Karakteristik Program Pensiun
Pemberi Kerja
Sebagian besar program pensiun untuk
satu pemberi kerja disebut sebagai program pensiun pemberi kerja tunggal.
Apabila beberapa perusahaan berkontribusi untuk program yang sama disebut
program pensiun banyak pemberi kerja.
Pendanaan Program Pensiun Pemberi Kerja
Tujuan dasar dari semua program
pensiun pemberi kerja adalah sama yaitu menyediakan manfaat pensiun kepada
karyawan. Masalah yang paling mendasar sehubungan dengan program pensiun adalah
bagaimana menyediakan dana yang cukup untuk memenuhi kebutuhan para pensiun.
Program Pensiun Kontribusi pasti
Program
ini relative sederhana dalam penyusunannya dan menimbulakan masalah pencatatan
yang sangat sedikit bagi pemberi kerja. Berdasarkan program ini , pemberi kerja
membayar sejumlah kontribusi ( iuran ) secara berkala ke suatu dana perwalian
terpisah yang dikelola oleh wali amanat , yaitu pihak ketiga independent.
Program Pensiun Manfaat Pasti
Program
ini lebih rumit dibandingkan dengan program pensiun kontribusi pasti. Menurut
program pensiun manfaat pasti, karyawan dijamin dengan penghasilan pensiun
tertentu yang sering berhubungan dengan lamanya mereka bekrja dan rata-rata
gaji dalam beberapa tahun.
Pendanaan Program Manfaat Pasti
Program
manfaat pasti oleh pemberi kerja secaa langsung berhubungan dengan manfaat
dimasa mendatang yang diharapkan akan dibayar kepada karyawan sekarang
Permasalahan dalam Akuntansi untuk Program Manfaat
Pasti
Berikut
ini daftar dari masalah-masalah tersebut, dan semuanya berhubungan dengan
pencatatan dan pelaporan oleh pemberi kerja :
- Jumlah beban pension periodic bersih yang akan diakui dalan laporan laba rugi
- Jumlah kewajiban atau aset pensiun yang akan dilaporkan dalam neraca
- Pencatatan untuk penyelesaian pension, pengurangan peserta, dan pemutusan hubungan kerja
- Pengungkapan yang dibutuhkan untuk mendukung jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan
IV. ILUSTRASI PENSIUN KOMPREHENSIP
Sebuah perusahaan mengakui tidak
kurang dari lima
komponen dalam menentukan beban pension periodik bersih. Kelima komponen
tersebut adalah sebagai berikut :
- Biaya jasa
- Biaya Bunga
- Tingkat pengembalian actual dari dana pension ( jika ada )
- Amortisasi biaya jasa masa lalu yang belum diakui ( jika ada )
- Penangguhan keuntungan atau kerugian periode berjalan dan amortisasi dari keuntungan atau kerugian bersih yang belum diakui
Biaya Masa Lalu Yang Belum Diakui
Biaya atas manfaat tambahan yang dikeluarkan bagi pemberi kerja disebut biaya jasa masa lalu. Besarnya biaya jasa masa lalu ditentukan oleh aktuaris dan merupakan penambahan nilai yang timbul dari adopsi atau amandemen program.
Biaya Jasa
Biaya
jasa adalah nilai dari sekarang dari manfaat tambahan yang dihasilkan karyawan
selama periode berjalan.
Biaya Bunga
Biaya
bunga mewakili kenyataan bahwa nilai sekarang dari kewajiban pension
ditingkatkan oleh bunga dari nilai awal tahun.
Amortisasi Biaya Jasa Masa Lalu yang Belum
Diakui
Adalah
biaya atas manfaat yang diberikan kepada karyawan untuk jasa masa lalu sebelum
program pension diadopsi / diamandemen. Dalam beberapa pengertian biaya jasa
masa lalu yang merupakan “good will pension “, yang diperoleh dengan membuat
program pensiun yang baru atau diamandemen lebih menarik untuk karyawan
sekarang. Ikhtisar Ayat jurnal untuk mencatat beban pensiun bersih untuk tahun
berjalan adalah sebagai berikut :
Beban Penjualan ……………………………. xxx
Biaya pensiun dibayar
dimuka/ masih harus dibayar……. xxx
Untuk
mencatat pengakuan beban pensiun
Dan ayat jurnal
untuk mencatat kontribusi kas pada dana pensiun adalah :
Biaya pensiun dibayar dimuka / masih
harus dibayar ……………. xxx
Kas
………………………………………………………... xxx
Untuk
mencatat kontribusi program pensiun
Keuntungan dan Kerugian yang Ditangguhkan
Karena biaya pensiun mencakup banyak
asumsi dan estimasi, penyesuaian harsus seringkali dilakukan untuk perbedaan
antara hasiol yang sesungguhnya dan estimasi atau proyeksi yang digunakan dalam
menentukan beban pensiun periodic bersih pada periode sebelumnya.
Penangguhan atas Perbedaan tahun Berjalan
antara Tingkat Pengembalian Aktual dan yang Diharapkan dari Dana Pensiun
Tingkat
pengembalian yang diharapkan dari dana pensiun diperoleh dengan cara mengalikan
nilai dana pensiun yang terkait dengan pasar dengan tariff pengembalian jangka
panjang yang diharapkan. Pada saat tingkat pengembalian actual dari dana
pensiun melebihi tingkat pengembalian yang diharapkan, selisihnya, keuntungan
yang ditangguhkan, ditambahkan pada beban pensiun.
V. PENGUNGKAPAN ATAS PROGRAM PENSIUN
Secara spesifik, persayaratan
pengungkapan yang utama pada sebagian besar perusahaan yang terdaftar dibursa
efek adalah :
1)
Rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir untuk proyeksi
kewajiban manfaat
2)
Rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir dalam nilai
wajar dana pensiun
3)
Pengungkapan akumulasi kewajiban manfaat
4)
Status pendanaan dari program tersebut, jumlah yang
tidak diakui dalam neraca dan jumlah yang diakui dalam neraca.
5)
Komponen-komponen beban pensiun untuk periode berjalan
6)
Dampak atas bagian laba komprehensip lainnya sebagai
hasil dari perubahan dalam tambahan kewajiban pensiun
7)
Asumsi-asumsi yang digunakan
8)
Pengungkapan persentase jenis-jenis investasi yang
berbeda yang dimilii dalam dana pensiun
9)
Untuk masing-masing 5 tahun kedepan, ungkapkan estimasi
jumlah kas manfaat yang harus dibayarkan dan jumlah kas yang akan
dikontribusikan oleh perusahaan ke dana pensiun
10) Untuk
manfaat pascapensiun
VI. STANDAR AKUNTANSI PENSIUN INTERNASIONAL
Akuntansi Pensiun di Inggris
Akuntansi untuk manfaat pensiun di
Inggris telah mengikuti metode penilaian proyeksi manfaat. Manfaat pensiun pada
dasarnya telah mengadopsi versi IAS yang telah direvisi, keuntungan dan
kerugian pensiun yang ditangguhkan diakumulasikan dan diakui sebagai bagian
dari beban pensiun hanya setelah jumlah agregat melebihi 10 % dari jumlah
koridor.
VII. MANFAAT
PASCAPENSIUN SELAIN PENSIUN
Karakteristik Program Perawatan Kesehatan
pascapensiun
- Program Informal, bukan Formal , banyak program manfaat pascapensiun perusahaan tidak ditulis dalam kontrak yang formal , perusahaan seringkali mulai membayar manfaat perawatan kesehatan sebagai kelanjutan dari tanggungan perawatan kesehatan untuk karyawan yang aktif.
- Program yang Tidak Didanai , Bukan yang Didanai , sebagian besar program perusahaan untuk manfaat pascapensiun tidak didanai. Jadi , perusahaan bergantung kepada pendapatan sekarang untuk memenuhi biaya sekarang dari program tersebut.
- Pencatatan Pay-as-you-go, Bukan Pencatatan Akrual, karena program manfaat pascapensiun biasanya tidak didanai, hampir semua perusahaan sebelumnya membebankan biaya ini terhadap pendapatan di periode saat biaya atas manfaat telah terjadi dari pada periode ketika jasa karyawan diberikan.
- Ketidakpastian Manfaat di Masa Mendatang, Bukan Manfaat Pasti yang Sudah Jelas
- Manfaat yang Tidak Berhubungan dengan Gaji dan yang Berhubungan dengan Gaji.